工程質(zhì)量是體現(xiàn)建設(shè)工程效益的直接指標，但由于其具有隱蔽性、專業(yè)性強等特點，是歷來建設(shè)項目審計中的難點之一。筆者在工程建設(shè)項目審計中，發(fā)現(xiàn)作為證明鋼材質(zhì)量的資質(zhì)證書——鋼材質(zhì)量證明書存在較多問題，我們初步探索了通過分析鋼材質(zhì)量證明書等來審計工程主要材料質(zhì)量，從而間接檢查工程質(zhì)量的方法。
一、工程材料質(zhì)量審計的思路
大型建設(shè)項目所涉及的主要材料有鋼材、水泥、沙石等，沙石等材料一般在當?shù)刭徺I，或就地取材加工，鋼材、水泥均由專業(yè)廠家生產(chǎn)，經(jīng)招投標后由施工單位向中標供應商采購。以鋼材為例，目前我國鋼材市場按流通環(huán)節(jié)主要分為生產(chǎn)商、代理商、其他經(jīng)銷商。生產(chǎn)商即各大型鋼廠；代理商是各大型鋼廠在各地的一級銷售商，一個城市或地區(qū)為一至兩個，多為鋼廠直接成立的子公司，或者是鋼廠與當?shù)匾?guī)模較大、合作時間較長、有經(jīng)濟實力的鋼材經(jīng)銷商簽訂代理協(xié)議，由該經(jīng)銷商負責銷售鋼廠產(chǎn)品；其他經(jīng)銷商指各中小型鋼材貿(mào)易公司，自身規(guī)模不大，銷售的鋼材主要來源于代理商或其他經(jīng)銷商。
在建設(shè)項目中，根據(jù)《中華人民共和國招投標法》的要求，鋼材采購必須采取公開招投標，一般招標文件中會要求投標人為大中型鋼材生產(chǎn)廠商或者是鋼材生產(chǎn)廠商合法授權(quán)的代理商。但具體實施中，鋼材生產(chǎn)商一般不直接參與招投標，參與者主要為代理商和其他經(jīng)銷商，其他經(jīng)銷商由于不具備代理資質(zhì)，往往偽造授權(quán)代理書等資質(zhì)文件騙取中標。代理商實力較強，貨源有保障，而其他經(jīng)銷商則良莠不齊，貨源多是東拼西湊，更有甚者以小鋼廠生產(chǎn)的質(zhì)量不合格鋼材以次充好，直接影響工程質(zhì)量。因此審計時，我們會將中標的其他經(jīng)銷商作為重點檢查的對象。
目前，各大型鋼廠銷售鋼材的主要對象為代理商，每一批次鋼材發(fā)貨時鋼廠都會出具質(zhì)量證明書，證明書中標注了鋼材的型號、重量、收貨單位、運貨車次、主要成分指標以及出具證明書的時間，并且加蓋鋼廠質(zhì)量檢測合格公章，代理商在對外銷售時將證明書復印給購買方。由于購買方多為其他經(jīng)銷商，往往不是購買整批次鋼材，代理商會將同一批次的鋼材銷售給多個經(jīng)銷商，質(zhì)量證明書被第二次復印，分發(fā)給多個經(jīng)銷商。其他經(jīng)銷商在銷售鋼材時，會將證明書第三次復印，最終在施工單位手中的很可能是被多次復印過的證明書。此外，由于其他經(jīng)銷商銷售給施工單位的鋼材可能從多家代理商或者經(jīng)銷商處購買，經(jīng)銷商手中有各個鋼材廠家的證明書，銷售時經(jīng)常隨意將其中一張證明書給鋼材使用單位，導致鋼材質(zhì)量證明書與工地實際使用的鋼材無法一一對應，這就為經(jīng)銷商以次充好留下了可乘之機。
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，施工單位購買鋼材入庫時都要求供應商提供相關(guān)質(zhì)量證明書，證明書是證明鋼材質(zhì)量合格的主要依據(jù)。此外，施工單位還會對鋼材質(zhì)量做抽檢，但抽檢僅僅限于鋼材的物理性能，尚不具備檢測化學性能的能力。
由以上鋼材從出廠至最終使用各個環(huán)節(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)存在以下漏洞：
（一）鋼材實物與質(zhì)量證明文件逐步脫節(jié)，最終導致質(zhì)量證明文件無法證明鋼材質(zhì)量。
（二）鋼材最終使用者只能對鋼材做一些簡單檢測，實際使用時仍然主要依靠質(zhì)量證明文件證明鋼材質(zhì)量是否合格。
（三）部分經(jīng)銷商可能利用以上薄弱環(huán)節(jié)，在銷售小鋼廠的劣質(zhì)鋼材時偽造或復制大鋼廠的合格的質(zhì)量證明書，以次充好，牟取不法利益。
按照上述思路，審計中可以首先從鋼材招投標程序是否合規(guī)開始，查出存在問題的經(jīng)銷商，接著對這些經(jīng)銷商提供的鋼材質(zhì)量證明書進行抽查、分析，從中發(fā)現(xiàn)鋼材質(zhì)量方面存在的問題。
二、工程材料質(zhì)量審計的實踐
上述審計思路和方法源于審計人員對鋼材流通環(huán)節(jié)的掌握和多角度思維，我們在工程建設(shè)項目審計中付諸實施并取得了較好的效果。
在對T工程項目審計中，我們延伸審計了施工單位——A項目部，在審查工程質(zhì)量方面，我們選取了主要材料——鋼材作為審計重點。首先審查鋼材采購招投標過程，確定有疑問的中標鋼材供應商。T工程項目鋼材招標文件中明確規(guī)定：本次招標的鋼材的投標人可以是生產(chǎn)廠家，也可以是生產(chǎn)廠家合法授權(quán)的代理商。F鋼材貿(mào)易有限公司以C鋼鐵有限公司鋼材代理商身份投標并中標兩個包件。經(jīng)調(diào)查詢問鋼材生產(chǎn)廠家，該貿(mào)易公司實際為鋼材經(jīng)銷商，不是C鋼鐵有限公司代理商，F(xiàn)鋼材貿(mào)易有限公司在上述兩個鋼材包件投標資料中偽造了C鋼鐵有限公司授權(quán)代理書，從而騙取了中標。
其次，要求A項目部提供所有鋼材進場材料報驗單及其所附的鋼材質(zhì)量證明書，從中選取與F鋼材貿(mào)易有限公司有關(guān)的報驗單和鋼材質(zhì)量證明書。我們將報驗單上的入庫數(shù)量、質(zhì)量證明書的編號、批號、鋼材出庫數(shù)量等重要信息輸入電腦，制作成表格，篩選出證明書編號、批號重復以及入庫數(shù)量大于質(zhì)量證明書標示的鋼材出庫數(shù)量等信息。如F鋼材貿(mào)易有限公司提供的C鋼鐵有限公司熱軋圓盤條產(chǎn)品質(zhì)量證明書，其中證書編號為QP305R171-1-1的，批號為261406，重復達9次，并且質(zhì)量證明書中標示該批鋼材僅出庫12.036噸，而施工單位驗收入庫數(shù)量為64.2噸，比證明書標示數(shù)量大52.164噸。根據(jù)上述有疑問信息，我們詢問了F鋼材貿(mào)易有限公司負責人，對方承認了偽造投標文件騙取中標的事實，并且難以說明其鋼材來源。進一步審查了F鋼材貿(mào)易有限公司財務賬簿和鋼材采購發(fā)票，發(fā)現(xiàn)該公司采購鋼材來源于包含C鋼鐵有限公司在內(nèi)的多個鋼材廠商以及其他經(jīng)銷商。
最后，我們審查了A項目部物資領(lǐng)用記錄，發(fā)現(xiàn)F鋼材貿(mào)易有限公司來源不明的鋼材在隧道及大橋的初支、仰供、填充、襯砌等主體工程中使用。將來源不明的鋼材在工程建設(shè)中使用，給工程質(zhì)量帶來隱患。
三、不足及改進之處
（一）此類審計方法只能從側(cè)面證明材料質(zhì)量，從而間接證明工程質(zhì)量是否存在問題，并不是通過材料直接檢測和工程質(zhì)量鑒定得出的結(jié)果，存在一定片面性，也具有一定局限性。如何繼續(xù)深化工程材料質(zhì)量審計方法，使之能夠更加有效、直接的證明工程質(zhì)量仍需深入研究。
（二）審計時工程大多已經(jīng)完工且鋼材多使用在隱蔽工程中，即使審計已查明鋼材來源于某小鋼廠，下一步如何證明小鋼廠的鋼材質(zhì)量是否存在問題，是否可以借助專業(yè)部門的物探等技術(shù)手段對隱蔽工程質(zhì)量予以鑒定，仍需要繼續(xù)探索。（俞東杰
譚紅燕）
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文章來源: 中華人民共和國審計署辦公廳
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